Згідно із законодавством України реєстрація податкових накладних у ряді випадків може бути припинена. На такий крок контролюючі органи йдуть у цілях запобігання операціям, спрямованим на ухилення від сплати податків.
Але, на жаль, нерідко під дію даної системи підпадають і сумлінні платники податків. Щоб розблокувати податкову накладну, потрібно надати докази того, що проведена операція є реальною. При відмові ж в реєстрації можна оскаржити таке рішення податкової.
Як підтвердити реальність операції?
Відразу після отримання квитанції про припинення реєстрації* накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) подайте в регіональний контролюючий орган пакет документів, що підтверджують реальність проведеної з контрагентом операції:
- договір, на підставі якого виписувалася податкова накладна;
- документ, що підтверджує повноваження особи, яка отримувала продукцію (наприклад, довіреність);
- первинну документацію, розрахункові документи, виписки з банку;
- документи, що підтверджують вантажно-розвантажувальні роботи, зберігання, акти приймання-передачі.
Надати докази реальності проведеної операції необхідно протягом 365 календарних днів, починаючи з дня виникнення відображеного в податковій накладній податкового зобов’язання.
Здавалося б, нічого складного, але є цікаве доповнення, що стосується форми заповнення актів прийому-передачі. Якщо типова форма є і вона затверджена на законодавчому рівні, то тут усе зрозуміло і питань виникнути не повинно. Але коли такої затвердженої форми немає, ось тут і виникають складнощі.
Практика показує, що контролюючі органи дуже педантично ставляться до перевірки даних актів і нерідко знаходять підстави для визнання їх форми неналежною. Щоб застрахувати себе від подібного розвитку подій, уважно складайте акти прийому-передачі: вказуйте в них усі обов’язкові для первинної документації реквізити і детально прописуйте суть здійсненої операції.
Після розгляду наданого вами пакету документів регіональна комісія може прийняти одне з двох рішень – зареєструвати податкову накладну або відмовити в її реєстрації**.
На жаль, навіть у разі надання вичерпного пакету документів далеко не завжди комісія приймає позитивне рішення. А це означає, що доведеться перейти до наступного етапу.
*Порядок припинення реєстрації накладних визначається Постановою Кабінету міністрів України №117 від 21.02.18 р
**Якщо платник податків підпадає під категорію ризикованості, або в поточному місяці обсяг поставок був проведений на суму понад 30 000 000 гривень, то рішення регіональної комісії може бути переглянуто комісією на центральному рівні.
Як оскаржити відмову від реєстрації?
Для оскарження рішення комісії регіонального рівня можна:
- звернутися до комісії центрального рівня не пізніше 10 днів з моменту винесення рішення (адміністративний порядок);
- подати заяву до суду протягом 1095 днів.
Оскаржити рішення центральної комісії можна тільки в судовому порядку.
Якщо ви вирішили йти шляхом оскарження рішення (в судовому або адміністративному порядку), то важливо правильно вибрати стратегію поведінки:
- ви можете доводити те, що операція є реальною і мала місце бути, а також той факт, що ви дійсно подали в комісію повний пакет підтверджуючих документів;
- ви можете доводити те, що рішення комісії про призупинення реєстрації було незаконним, оскільки у контролюючого органу не було для цього необхідних повноважень.
По суті, у першому випадку ви маєте повторити всі дії, які вже робили раніше, тобто подати до суду пакет документів, про який йшлося вище. Суд може менш упереджено підійти до розгляду справи і винести рішення на вашу користь.
Але врахуйте, що подати вичерпний перелік підтверджуючих операцію документів ви повинні ще на етапі взаємодії з регіональною комісією. Інакше у суду просто не буде підстав визнати її рішення незаконним. Адже якщо до суду ви подали і накладні, і первинку, і договір, і акти прийому-передачі, а до комісії – тільки договір, то у комісії дійсно не було підстав приймати рішення на вашу користь. І суд це тільки підтвердить, а ви програєте.
Другий момент – це оспорювання повноважень комісії, яка винесла рішення. І тут вам варто звернути увагу на нормативно-правовий акт, який став підставою для припинення реєстрації накладної, та саму підставу (усе це зазначено у квитанції). Наприклад, нерідко комісії виносять рішення про припинення реєстрації, мотивуючи його ризиковістю платника, критерії якої можна знайти в Листі ДФСУ №959/99-99-07-18 від 21.03.18р. Але цей Лист ніяк не можна назвати джерелом права і використовувати його як нормативне підґрунтя для винесення будь-яких рішень. Про це чітко заявив Верховний Суд України у своєму рішенні у справі №822/1878/18 від 02.04.19р. Тому сам факт використання критеріїв оцінки ризикованості, зазначених у даному Листі, для обґрунтування рішення про припинення реєстрації накладної є протиправним.
Крім того, на даний момент залишається відкритим питання, що стосується законності Листа ДФСУ №4065/99-99-07-05-04-18 від 05.11.18р, де також перераховані критерії оцінки ризикованості платника податків. Рішення про його незаконність прийняв Окружний адміністративний суд міста Києва (справа за №640/1240/19), але зараз воно знаходиться в процесі оскарження в апеляційному порядку. Якщо апеляційна інстанція залишить це рішення в силі, то з даними Листом ДФСУ теж можна буде попрощатися.
Нові критерії ризиковості платника податків ДФСУ підготувала вже після попередніх консультацій з Мінфіном і зареєструвала їх під №1962/99-99-29-01-01 від 07.08.19р. Але поки ці критерії також чекають затвердження в передбаченому законом порядку, тому на підставі рішення ВСУ (про що йшлося вище) також не можуть бути підставою для винесення рішень щодо призупинення реєстрації накладних.
Ну і не можна не сказати про те, що на даний момент йде апеляційне оскарження п. 10 Порядку №117, де йдеться про правила розробки, погодження та оприлюднення критеріїв ризиковості (справа №826/12108/18). У суді першої інстанції цей пункт був визнаний незаконним, а тому і недійсним. Якщо апеляційна інстанція погодиться з судом першої інстанції, то вся процедура визначення критеріїв ризиковості стане незаконною.
Сумлінним платникам податків варто пам’ятати, що у них є право і реальна можливість оскаржити рішення про блокування накладних, але для цього важливо і самим дотримуватися всіх правил процедури оскарження та вчасно подавати контролюючим органам вичерпний пакет документів.
Підготовлено за матеріалами статті автора Ігоря Бєліцького, EVRIS.
Читайте также: Адвокат ФЛП или самозанятое лицо: что делать с двойным ЕСВ?